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中日管理会计比较及对我国的启示
摘要:我国的管理会计与日本的管理会计有很大的不同,通过对其比较,发现我国管理会计中存在的问题,以便吸取日本管理会计的先进经验,对管理会计在我国的应用和发展能有所帮助和启示。

  关键词:中日;管理会计;比较;启示

  从管理会计的起源和发展进程看,我国的管理会计与日本的管理会计有很大的不同。日本作为发达的资本主义国家,同欧洲、美国等资本主义国家有着极为密切的政治、经济联系,这就使得日本在管理会计的研究中,能够与欧美等资本主义国家同步发展。相比而言,由于我国从20世纪50年代至80年代末期,普遍实行的计划经济体制下的企业管理模式,使中国的会计研究(包括与管理会计相关问题的研究)同西方资本主义国家有着巨大差别。在计划经济体制下,企业的生产经营活动缺乏自主权,企业不存在进行预测、决策等活动的内在要求,与管理会计相关的研究仅限于如何提高产量,怎样降低消耗等内容,研究方法也缺乏科学性和系统性。直至20世纪80年代,随着中国不断进行的改革开放与经济体制改革,为了迅速发展中国的经济并赶超世界先进水平,学习和吸收西方发达国家的管理经验就成为必然。因此,从70年代末80年代初期,我国会计工作者才开始致力于西方管理会计的学习与研究。笔者拟就中日两国的管理会计作一比较,并对我国会计理论界和实务界有所启示。

  一、中日管理会计的比较由于我国和日本在政治、经济方面所存在的差异,因此,在管理会计方面存在着较大区别,主要表现在以下几个方面:

  1.我国的计划管理与日本的全面预算。由于我国采取的是社会主义制度,在计划经济管理体制下,国家有一整套计划管理方法,既对整个国民经济进行宏观管理,也对企业的供、产、销等经营活动进行微观管理;日本的全面预算则是从美国引进的,是在科学预测的基础上,对企业未来的经济活动、财务状况、经营成果等所进行的预算。计划管理与全面预算虽然都是对未来经济活动的“核算”,但核算所涉及的范围、方法、要求和具体内容都存在很大区别。

  2.我国的厂内经济核算与日本的责任会计。我国的厂内核算与日本的责任会计存在一定的类似之处,也存在一定的差别,主要表现在以下几个方面:首先,尽管都是在企业的统一领导下,通过指标可解,逐级落实计划。但我国的厂内经济核算是在企业或上级主管部门的统一领导下,经过评比和讨论制定考核指标;而日本的责任会计则是由会计专业人员划分责任中心,并根据相关会计资料指定考核指标,对责任中心的经营业绩进行考核。其次,都使用一套标准进行日常控制。我国的厂内经济核算是通过限额领料、劳动定员、工时定额等方式进行日常控制;日本的责任会计则是通过标准成本、预算控制和差异分析等方法进行日常控制。第三,都建立了相应的内部核算和报告系统。我国的厂内核算采用的是专业核算和群众核算结合的方式;日本的责任会计主要采用专业核算方式。

  3.我国的成本管理与日本的成本控制。我国在企业管理中为了不断降低产品生产成本,积极发动群众献计献策,实行厉行节约,反对铺张浪费,使成本管理具有良好的群众基础;日本的成本控制采用价值工程,成本差异分析等方法进行成本控制与管理。

  二、我国管理会计面临的问题

  我国从20世纪90年代初开始对会计制度进行了一系列改革,改革后的会计制度进一步与国际会计接轨,这也为我国吸收西方管理会计的理论与方法提供了条件。我国的会计理论工作者在积极学习西方管理会计的同时,也深入地开展管理会计的研究工作。特别是根据我国国情,设计出国有企业效绩评价的指标体系和评价方法,为考核国有企业的经营业绩提出了一整套规范性标准和方法。与此同时,部分企业为了不断提高管理水平,也积极采用管理会计方法进行预测、决策、分析和控制,形成了“邯钢经验”、“A管理模式”等具有中国特色的管理模式,不过,与日本相比还存在许多需要不断理模式,不过,与日本相比还存在许多需要不断改进的问题,主要有以下几个方面:

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