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论会计核算过程与结果相统一的原则


                                       
                                      三
    会计实践工作中,由于存在做复合分录、错用科目和管理上的不恰当规定,造成的会计处理违背过程与结果的统一,导致会计所记录业务的内容与实际的经济业务相背离,使会计信息失去真实性。
    人们是通过做会计分录的方式来完成对经济事项的记录,会计分录中有做复合分录的,并且具有普遍性。会计上做复合分录的唯一理由是追求效率和简化,如果会计事项发生后,用复合的形式任意对已确定过程的各状态(即资金发生变化的点)进行取舍,就会对所描述的会计结果的理解产生歧义,改变经济事项的内涵。对于同一事项而言,其过程的内部各存在状态之间的差异,首先是存在序时差异,而这种序时性表现在具有确定内容的各状态对事项完成过程的说明具有先后的次序,将不同时点上的状态在纪录时进行复合会打破时间的范限,是不正确的;其次,内部各状态的存在是不同内容、不同活动信息的存在,其不同状态间进行复合,是在改变其内容和融含的信息,连续的复合会导致会计业务的真实信息在改变,可以看出,对经济业务进行大量而复合的结果,表面上简化了经济业务的纪录,减轻了工作量,而实际上却打破了时点的限制,更改了经济业务的真实内容,造成会计信息失去真实性,同样影响到决策有用性下降,损害使用人的权益。通常我们对做假帐等损害信息使用人权益的行为进行了较广泛而深入的批评,面对这种只注意结果而随意简化业务过程的会计处理所导致的信息失真却视而不见。会计作为一种商业语言,在对已发生的经济业务表达时,应当按照经济事项的内部各状态的序时性,单独地描述业务本身的状态,保证过程和结果的统一,而不应只注重反映结果。
    会计事项发生后,事项内部各该状态及其内容已经确定,这种可供会计处理的各状态的确定内容,对应于会计科目的核算内容,这种经济业务内容与科目核算内容的对应性,不仅是会计科目设置的要求所决定,更重要的是经济活动内部各状态的质的差别决定,因此,会计科目在设置时, 会计科目核算内容的划分上不存在共容性,这不仅是指科目分类的结果,同时也指分类的过程。这种会计科目设置上的过程和结果的统一性,也就保证了会计核算工作对经济事项发生过程和结果的统一。相反,如果会计科目在设置或应用上存在内容的共容性,即允许某一经济业务内容可以用A科目,也可以使用B科目核算,这种共容的状态就会时常起作用,造成经济事项的过程和结果与记录的过程和结果不一致,同样形成对经济业务信息理解上的歧义.因此,可以讲,会计科目使用上的错误,无异是对经济事项内部各状态确定内容的歪曲,是通过改变科目核算内容的方式改变会计事项内部各该状态的内容,影响到过程和结果的统一性。
    企业内部会计制度方面的不恰当的规定,同样会通过影响会计核算过程和结果的统一,来反映虚假的会计信息,事实上,一个企业会计制度的设计,应以能够如实反映经济事项的过程和结果为标准,过程和结果是否统一,可以检验会计制度设计的有效性。下面举一实例来说明,某企业在会计管理制度中规定,企业的一切购料,均不进行材料收发的核算,而采用直接进成本的方法,这种假定耗料=领料=购料的材料核算模式,只能反映出成本中材料费不断增加的结果,而无法了解材料收发的动态过程和结存情况,这一强调结果的会计规定,违背了通过会计核算过程和结果统一达到对经济事项的过程和结果进行反映的要求,打破了过程和结果的统一性,导致了会计核算、会计管理工作中存在很大的漏洞,会计监督功能也无从实现,会计信息的真实性无从考证,各信息使用人的权益受到严重损害。
综上所述,可以看出,会计事项发生过程中存在的各内部状态之间是相互影响、相互依存的,各状态之间的序时性要求,对经济业务处理的顺序不可颠倒,其内容的质的差别要求核算内容不可或缺,这种会计事项内部的质的规定性,决定了会计事项发生后,会计事项的核算必须做到过程和结果的统一,也就是正确核算经济业务的过程,才能保证会计核算有一个可理解的、无歧义的结果,过程和结果相统一,不仅仅是对会计处理过程中的个别事项、个别人员的一项要求,而应该成为会计理论和会计实务以及审计工作所遵循的一项原则。 

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