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浅析新会计准则对上市公司经营成果的影响



五、广泛引入公允价值的计量属性
    新准则区别于旧准则最大的亮点就是广泛地引入了公允价值的计量属性,并且给予了企业更大的自主权来调整其会计政策。新准则在基本准则第九章对会计计量问题作了系统规定,除历史成本、重置成本、可变现净值和现值外,特别增加并强调了“公允价值”计量属性,明确规定:“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。” 从我国经济发展程度与现实要求来看,采用公允价值进行会计计量是必然的选择,能够较好地反映企业的市场价值和盈利能力。考虑到我国市场发展的现状,新会计准则体系主要在非货币性资产交换、金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组等方面采用了公允价值,直接影响着上市公司的经营成果。
1、非货币性资产交换差额计入损益
    原准则规定企业发生非货币性资产交易时,以换出资产的帐面价值加上应支付的税费,作为换入资产的入帐价值,除在交换时涉及补价的相应比例部分外,将不产生应计入当期的损益。新准则规定,在同时满足交换具有商业实质和资产可以可靠计量的条件下,应当以换入资产的公允价值加上应支付的税费作为换入资产的成本,公允价值和换出资产帐面价值的差额计入当期损益。这一改变将直接影响企业的会计利润。同时,规定必须满足的两个条件限制了上市公司利用关联方非货币性资产交换调控利润行为的发生。
2、公允价值对金融工具确认和计量的影响
    根据新《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定,对于交易性金融资产,取得时以成本计量,会计期末按公允价值即市价对金融资产进行后续计量,变动差额计入当期损益。按这一规定,上市公司有进行短期股票投资的,将不再采用成本与市价孰低法计量,纯粹采用市价法。原准则下,如果市价比成本价高而公司没有抛出就不能确认当期收益,新准则使证券投资的帐面赢利也能成为净利润。新准则还规定衍生金融工具一律采用公允价值计量,并将相关公允价值变动确认为当期损益或所有者权益。使衍生金融工具表外业务表内化。金融工具计量标准的变动能更好地反映市场因素、时间价值,从而更准确的计量各类金融资产和负债。这些规定对于金融企业的影响广泛而且深刻,对上市或拟上市的金融机构则首当其冲,直接影响着他们呈现的业绩。
3、公允价值对投资性房地产的影响
    新准则规定有投资性房地产的企业,存在确凿证据表明起公允价值能够持续可靠取得的,可以采用公允价值模式进行后续计量,除此外还采用原来的成本模式。投资性房地产是指已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物,不包括自用房地产、作为存货的房地产。持有投资性房地产的收益主要来自租金收入和增值两方面,持有和继续持有本身也可能给企业带来赢利或亏损。按公允价值计量可以及时反映企业管理层受托责任履行的情况。近几年房地产增值迅速,上市公司一旦采用公允价值计量原有的投资性房地产,必将大大提高其净资产和会计利润。新准则还规定采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或摊销,不需计提折旧和摊销减少的成本支出也会增加企业的当期利润。
4、公允价值在企业合并中的体现
    新准则将企业的合并分为同一控制下的合并和非同一控制下的合并。目前中国的企业合并大多数是同一控制下的企业合并,这不一定是双方出于完全自愿的交易行为,合并对价也不是双方讨价还价的结果,不代表公允价值,因此还适用以帐面价值作为会计处理的基础,避免利润操纵;非同一控制下的企业合并(包括吸收合并和新设合并)一般是非关联企业间进行的合并,起合并对价以市价为基础,相对公平合理,新准则规定以公允价值为入帐依据,购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产负债公允价值净值的差额,确认为商誉。商誉不进行摊销,而是规定企业于会计期末进行商誉减值测试,减值部分计入当期损益。如果购买方的合并成本小于确认的各项可辨认资产负债公允价值净值的差额,确认为负商誉,直接计入当期损益。对于商誉和负商誉的会计处理,很可能大幅度增加上市公司合并期的会计利润,投资者应该对此有清醒的认识。
    总之,新准则是对原有会计准则的一次重大变革,其在上市公司率先执行,对上市公司的影响重大而且深远。首先会使上市公司业绩在短期内发生剧烈变化,进而引起资本市场资金流向的变动。但就长期而言,由于新准则比旧准则在理论上更强调会计信息的相关性,增加了会计准则的可操作性,减少了执行过程中的随意性,从总体上提升了会计信息的质量和上市公司业绩的含金量,为资本市场健康有序的发展提供了更有力的保障。今年是新会计准则实施的首次执行年,投资者在解读上市公司会计报告时,应结合经营业务对其利润增减加以分析判断。虽然实施过程中会引起资产、权益、利润的改变,但是不会改变其正常的经营业绩,所以既需要投资者认真分析数据,更需要多方监督,使新准则的实施更加规范完善,以便创造良好的投资环境。
 
参考文献:
1、财政部  企业会计准则(2006)
2、罗燕英 《新会计准则对企业经营的影响》 会计之友今年第2期

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